原优惠政策

       对符合条件的农业产业化的重点龙头企业(包括直接控股比例超过50%的控股子公司)经税务机关审核批准暂免征收企业所得税。重点龙头企业应符合以下条件：

       1.经过全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业；
       2.生产经营期间符合《农业产业化国家重点龙头企业认定及运行监测管理暂行办法》的规定；
       3.从事种植业、养殖业和农林产品初加工，并与其他业务分别核算。
 

       现行政策

       三条扣除政策、三条优惠政策：普惠性

       一、固定资产加速折旧

      《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

      第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

      采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

      第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

     （一）房屋、建筑物，为20年；

     （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

     （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

     （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

     （五）电子设备，为3年。

      由于折旧费用是计算应纳税所得额的扣除项目之一，不论是缩短固定资产的折旧年限还是实行加速折旧，都可以减轻纳税人在最初几年的税收负担，虽然从整个固定资产使用期间来看企业的总税负没有变化，但税负前轻后重，对企业来说相当于政府提供了一笔无息贷款，从时间价值的角度来看，有利于减轻企业的资金压力。

      事先备案项目

      提交资料

      1.固定资产的功能、预计使用年限短于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明

      2.（如属于替代旧固定资产出具）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明

      3.固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明

      4.税务机关要求报送的其他资料

      二、环境保护、节能节水项目

      第八十八条　企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

      企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

      第八十九条　依照本条例第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

      财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知（财税[2009]166号）

      事先备案项目

      提交资料

      1.有关部门认定的项目证明资料（加盖公章的复印件）

      2.项目符合《环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件的说明

      3.该项目完工验收报告(加盖公章的复印件)

      4.取得第一笔收入的相关证明资料，如收款证明、发票存根联等（加盖公章的复印件）

      5.项目所得核算情况声明

      6.税务机关要求报送的其他资料

      三、涉农

      企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

      1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

     （1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

      (2)农作物新品种的选育；

      (3)中药材的种植；

      (4)林木的培育和种植；

      (5)牲畜、家禽的饲养；

      (6)林产品的采集；

      (7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

      (8)远洋捕捞。

      2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

     （1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

     （2）海水养殖、内陆养殖。

      企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。（摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条）

      为进一步规范农产品初加工企业所得税优惠政策，涉及的有关事项进行了细化

      一、种植业类
     （一）粮食初加工。
      1.小麦初加工。
     《范围》规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁。
      2.稻米初加工。
     《范围》规定的稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）。
      4.薯类初加工。
     《范围》规定的薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉。
     薯类淀粉生产企业需达到国家环保标准，且年产量在一万吨以上。
      6.其他类粮食初加工。
     《范围》规定的杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉。
     （三）园艺植物初加工。
      2.水果初加工。
     《范围》规定的新鲜水果包括番茄。
     （四）油料植物初加工。
     《范围》规定的粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽。
     （五）糖料植物初加工。
     《范围》规定的甜菊又名甜叶菊。
     （八）纤维植物初加工。
      2.麻类初加工。
     《范围》规定的麻类作物还包括芦苇。
      3.蚕茧初加工。
     《范围》规定的蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝。
     

      二、畜牧业类
     （一）畜禽类初加工。
      1.肉类初加工。
     《范围》规定的肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。
     

      三、本通知自2010年1月1日起执行。

      国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年第48号）

      根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的规定，现对企业(含企业性质的农民专业合作社，下同 )从事农、林、牧、渔业项目的所得，实施企业所得税优惠政策和征收管理中的有关事项公告如下：

      一、企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）的规定标准执行。

      企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

      二、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。

      三、企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。

      四、企业从事下列项目所得的税务处理

     （一）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；

     （二）饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;

     （三）观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；

     （四）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

      五、农产品初加工相关事项的税务处理

     （一）企业根据委托合同，受托对符合《财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税〔2008〕149号）和《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。

     （二）财税〔2008〕149号文件规定的“油料植物初加工”工序包括“冷却、过滤”等；“糖料植物初加工”工序包括“过滤、吸附、解析、碳脱、浓缩、干燥”等，其适用时间按照财税〔2011〕26号文件规定执行。

     （三）企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。

     （四）企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。

      六、对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。

      七、 购入农产品进行再种植、养殖的税务处理

      企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

      主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。

      八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。

      九、企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。

      企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。

      十、企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。

      十一、除本公告第五条第二项的特别规定外，公告自2011年1月1日起执行。

《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号）

      企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。
      本公告自2010年1月1日起施行。

      事先备案项目，按照《企业所得税减免税备案管理工作规程[试行]》，需提供：
      1、经营场地证明、林业产权证或相关经营证明(加盖公章的复印件)；
      2、经营项目符合农林牧渔减免税项目的说明；

      3、项目所得核算情况声明；
      4、税务机关要求报送的其他资料。

      四、三新研发费用扣除

      第九十五条　企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

      《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）

      企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

      1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

      2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

      3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

      4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

      5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

      6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

      7.勘探开发技术的现场试验费。

      8.研发成果的论证、评审、验收费用。

      财税〔2010〕81号研发费用归集内容

     （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

     （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

     （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及依照国务院

      有关主管部门或者北京市人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

     （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。

     （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

     （六）专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

     （七）勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费。

     （八）研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。

      方式：

      对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

      对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

      管理：

      企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

      企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

      事先备案项目：

      提交资料

      1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（加盖公章的复印件）

      2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单

      3.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表

      4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（加盖公章的复印件）

      5.委托、合作研究开发项目的合同或协议（加盖公章的复印件）

      6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料

      7.对于研发项目有异议的，市科委出具的《研发项目鉴定意见书》或符合研发费用加计扣除文件规定的研发活动条件和领域范围的说明（非必选项）

      8.对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目符合《当年研究开发费用发生情况归集表》的费用支出明细情况表（非必选项）

      9.税务机关要求报送的其他资料

      五、涉农贷款损失

      金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号），对其涉农贷款进行风险分类后，按照规定比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。

      金融企业发生的符合条件的涉农贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

      以上政策执行期限为2008年1月1日至2013年12月31日。

      六、公益性捐赠扣除

      第五十一条　企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

      第五十三条　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

      1、公布名单

      对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。

      2、税前扣除

      企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。无须经主管税务机关审批。

      3、使用票据

      对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，按规定进行税前扣除。